一個(gè)社會(huì)的創(chuàng)新能力關(guān)系到其可持續(xù)性發(fā)展，因此，創(chuàng)新型企業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中發(fā)揮著重要作用。筆者近期運(yùn)用學(xué)院的大數(shù)據(jù)稅收實(shí)驗(yàn)室，對(duì)2006-2016年我國(guó)創(chuàng)業(yè)板574家企業(yè)近10年的數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)創(chuàng)業(yè)板總稅負(fù)呈倒U型先上升后下降趨勢(shì)，2009年是該時(shí)期內(nèi)的最高點(diǎn)，為6.84%，而2016年已下降至近10年來(lái)的最低點(diǎn)，僅為2.6%，2015年為3.89%，同比下降1.29個(gè)百分點(diǎn)。由此可見(jiàn)，我國(guó)的創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的總稅負(fù)呈大幅下降趨勢(shì)，稅收環(huán)境有利于創(chuàng)新型企業(yè)。

如何衡量創(chuàng)新型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

　　筆者此次的分析主要定位在從企業(yè)微觀的角度去分析稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題，因此，在稅負(fù)的衡量指標(biāo)中分子選取現(xiàn)金流量表中的“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付的以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房地產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅等。分母選取的是利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”。據(jù)此，主要從現(xiàn)金流量的角度去測(cè)算企業(yè)的現(xiàn)實(shí)稅收負(fù)擔(dān)。

　　由于2016年上市公司僅披露了前三季度的報(bào)表數(shù)據(jù)，因此，所測(cè)算的2016年的創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)僅包含了前三季度的數(shù)據(jù)，但其他年份的數(shù)據(jù)使用的是全年的數(shù)據(jù)。

　　其次，此次選取的樣本為創(chuàng)業(yè)板中574家企業(yè)，雖然其在一定程度上是中國(guó)創(chuàng)新型企業(yè)的代表。但根據(jù)企業(yè)的生命周期，其從初創(chuàng)、成長(zhǎng)、成熟到衰退經(jīng)歷了一個(gè)過(guò)程，創(chuàng)業(yè)板的企業(yè)通常處于成長(zhǎng)及成熟期，而有部分創(chuàng)新型的企業(yè)仍在孵化器階段，一旦研發(fā)失敗，則沒(méi)有經(jīng)過(guò)成長(zhǎng)、成熟、衰退階段便直接退出了，因此，創(chuàng)業(yè)板無(wú)法覆蓋初創(chuàng)期的企業(yè)。

　　最后，“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”，既包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，也包括本期支付的以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，因此，其反映的不僅僅是本期納稅義務(wù)，所以，與宏觀統(tǒng)計(jì)的口徑會(huì)存在一定偏差，但從微觀的角度來(lái)看，現(xiàn)金流量表中的“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”這項(xiàng)指標(biāo)更能反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)負(fù)擔(dān)。

創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的結(jié)構(gòu)性稅收情況

　　從產(chǎn)業(yè)去看，這10年創(chuàng)業(yè)板企業(yè)中的第一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)波動(dòng)不大，處于平穩(wěn)趨勢(shì)，但第二及第三產(chǎn)業(yè)均呈倒U字型先升后降趨勢(shì)，其中第二產(chǎn)業(yè)下降的坡度更為陡峭，意味著其近年來(lái)稅負(fù)下降幅度較大。其中，2016年創(chuàng)業(yè)板企業(yè)第一產(chǎn)業(yè)總稅負(fù)為0.10%，2015年為0.04%，同比上升0.06個(gè)百分點(diǎn)；第二產(chǎn)業(yè)總稅負(fù)為3.16%，2015年為4.67%，同比下降1.51個(gè)百分點(diǎn)；第三產(chǎn)業(yè)總稅負(fù)為2.3%，2015年為3.47%，同比下降1.17個(gè)百分點(diǎn)。由此可見(jiàn)，除第一產(chǎn)業(yè)小幅上升以外，第二、三產(chǎn)業(yè)均呈顯著下降。從近兩年的創(chuàng)業(yè)板數(shù)據(jù)來(lái)看，第一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)最低，第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)最高，第三產(chǎn)業(yè)居中。

　　從不同的行業(yè)去看，2016年，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)總稅負(fù)最高的三個(gè)行業(yè)分別為采礦業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)。其中采礦業(yè)的總稅負(fù)為7.39%，2015年為7.15%，同比上升0.24個(gè)百分點(diǎn)。最低的三個(gè)行業(yè)分別為農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，批發(fā)和零售業(yè)，以及水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)。其中農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的總稅負(fù)為0.10%，2015年為0.04%，同比上升0.06個(gè)百分點(diǎn)。

　　從不同的地區(qū)看，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)大部分集中在北上廣等發(fā)達(dá)地區(qū)，2016年，北京的總稅負(fù)為2.44%，2015年為3.59%，同比下降1.15個(gè)百分點(diǎn)；上海的總稅負(fù)為2.10%，2015年為3.40%，同比下降1.3個(gè)百分點(diǎn)；廣東的總稅負(fù)為1.46%，2015年為2.80%，同比下降1.34個(gè)百分點(diǎn)；江蘇的總稅負(fù)為3.35%，2015年為3.46%，同比下降0.11個(gè)百分點(diǎn)；浙江的總稅負(fù)為3.98%，2015年為6.09%，同比下降2.11個(gè)百分點(diǎn)。大部分地區(qū)的創(chuàng)業(yè)板企業(yè)2016年的總稅負(fù)較2015年有降幅，其中四川、吉林、海南、廣西和甘肅等地區(qū)下降幅度較大；黑龍江和新疆地區(qū)則呈現(xiàn)較大漲幅。

創(chuàng)新型企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠

　　除了高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅享受15%的優(yōu)惠稅率，企業(yè)投入研發(fā)的費(fèi)用得到50%的加計(jì)扣除以外，近年來(lái)我國(guó)針對(duì)企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新又補(bǔ)充出臺(tái)了一系列的政策。例如，對(duì)于研發(fā)設(shè)備投入的加速折舊方面便有多項(xiàng)政策，具體為：

　　第一，對(duì)生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)，2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　第二，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　第三，對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　此外，對(duì)于孵化器，2016年我國(guó)也更新了相關(guān)的稅收政策，規(guī)定自2016年1月1日至2018年12月31日，對(duì)符合條件的科技園自用以及無(wú)償或通過(guò)出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；自2016年1月1日至2016年4月30日，對(duì)其向孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，對(duì)其向孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征增值稅。符合非營(yíng)利組織條件的科技園的收入，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和有關(guān)稅收政策規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

未來(lái)應(yīng)該優(yōu)化的創(chuàng)新型企業(yè)稅收政策

　　筆者認(rèn)為，未來(lái)創(chuàng)新型企業(yè)的稅收政策還可以進(jìn)一步精準(zhǔn)優(yōu)化。其中三大方面應(yīng)有所傾斜：

　　一是關(guān)系到國(guó)家安全的核心技術(shù)及創(chuàng)新技術(shù)，應(yīng)繼續(xù)給予大力支持。

　　二是關(guān)系到人們健康的創(chuàng)新技術(shù)，應(yīng)加大優(yōu)惠力度。其中，醫(yī)藥及醫(yī)學(xué)創(chuàng)新應(yīng)給予大力支持。工業(yè)化的發(fā)展必然對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響，許多新的疾病會(huì)產(chǎn)生出來(lái)，因此，醫(yī)學(xué)與醫(yī)藥必須時(shí)時(shí)刻刻跟進(jìn)研發(fā)。我國(guó)如果要在該領(lǐng)域領(lǐng)先于世界，研發(fā)的投入就不可少，稅收扶持也不可少。

　　三是關(guān)系到環(huán)境保護(hù)的創(chuàng)新技術(shù)應(yīng)加大優(yōu)惠力度。目前，關(guān)于環(huán)境保護(hù)，我們?cè)谛履茉雌?chē)上投入較大，其中在財(cái)政補(bǔ)貼上的投入也較大。筆者認(rèn)為，財(cái)稅政策對(duì)環(huán)境保護(hù)的扶持有更多的領(lǐng)域，不局限于新能源汽車(chē)一種。目前，環(huán)境污染中主要包括大氣污染、水污染、固體廢物污染、土壤污染等。其實(shí)，每一項(xiàng)污染均需要我們?nèi)ミM(jìn)行深入的科學(xué)研究，其中凈化技術(shù)就大有可為，因?yàn)椋涫侵苯訉?duì)污染物的治理與改善，這種稅收扶持會(huì)得到直接改善環(huán)境的成效。

　　總而言之，目前的稅收環(huán)境對(duì)于我國(guó)創(chuàng)新型企業(yè)是十分有利的，但未來(lái)的稅收扶持可以在關(guān)系到國(guó)家安全、人民健康以及環(huán)境保護(hù)相關(guān)的領(lǐng)域給予更多的關(guān)注。

　　(作者：李旭紅，北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng))

[責(zé)任編輯：楊凡、楊魯海]

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