為切實保護(hù)納稅人合法權(quán)益，保障納稅人順利完成新稅制實施后第一次個人所得稅綜合所得匯算清繳，國家稅務(wù)總局起草了《關(guān)于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告（征求意見稿）》，從14日開始到2019年12月26日向社會公開征求意見。

征求意見稿明確提出稅務(wù)部門將提供高效、快捷辦稅方式，最大限度方便廣大納稅人。什么是匯算清繳？哪些人需要辦理年度匯算？哪些人又不需要辦理？退稅、補(bǔ)稅具體該怎么操作？

今年1月1日，新修改的個人所得稅法全面實施，首次建立了綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，匯算清繳是新稅制落地的配套保障措施。

什么是匯算清繳？

與我國原先一直實行的分類稅制相比，個人所得稅的計算方式發(fā)生了改變，也就是將納稅人取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費收入合并為“綜合所得”，以“年”為一個周期計算應(yīng)該繳納的個人所得稅。平時取得這四項收入時，先由支付方，也就是扣繳義務(wù)人依稅法規(guī)定按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。年度終了，納稅人需要將這四項所得的全年收入和可以扣除的費用進(jìn)行匯總，收入減去費用后，適用3%—45%的綜合所得年度稅率表，計算全年應(yīng)納個人所得稅，再減去年度內(nèi)已經(jīng)預(yù)繳的稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報并結(jié)清應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅款，這個過程就是匯算清繳。

簡單來說，匯算清繳就是在平時已經(jīng)預(yù)繳稅款的基礎(chǔ)上“查遺補(bǔ)漏，匯總收支，按年算賬，多退少補(bǔ)”，這也是國際通行做法。中國社科院稅收研究室主任張斌表示，一方面這可以更加精準(zhǔn)、全面落實各項稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策，更好保障納稅人的權(quán)益，另一方面，通過年度匯算，才能準(zhǔn)確計算納稅人綜合所得全年應(yīng)該實際繳納的個人所得稅。

張斌：“我們之所以推出綜合與分類相結(jié)合的制度，把工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得先綜合起來，就是讓這4項綜合所得的收入相同的人，稅負(fù)基本上是相同的，這是我們稅制公平的一個體現(xiàn)。還有我們在預(yù)扣預(yù)繳階段的稅款，如果你按全年綜合所得計算，扣掉專項附加扣除，那么很多納稅人可能還要退稅，原來預(yù)扣預(yù)繳階段繳多了，在匯算清繳階段要退稅。這個群體也是通過匯算清繳實際上受益的。”

一般來講，只要納稅人平時已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致，都需要辦理年度匯算。為切實減輕納稅人負(fù)擔(dān)，持續(xù)釋放改革紅利，國務(wù)院專門明確了對部分中低收入納稅人免除年度匯算補(bǔ)稅義務(wù)的政策。

哪些人不需要辦理年度匯算？

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，依據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》有關(guān)規(guī)定，符合以下情形之一的，納稅人不需要辦理年度匯算：

（一）納稅人需要補(bǔ)稅但綜合所得年收入不超過12萬元的；

（二）納稅人年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過400元的；

（三）納稅人已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或不申請年度匯算退稅的。

哪些人需要辦理年度匯算？

依據(jù)稅法規(guī)定，符合以下情形之一的，納稅人需要辦理年度匯算：

（一）2019年度已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額且申請退稅的。

（二）2019年度綜合所得收入超過12萬元且需要補(bǔ)稅金額在400元以上的。包括取得兩處及以上綜合所得，合并后適用稅率提高導(dǎo)致已預(yù)繳稅款小于年度應(yīng)納稅額等情形。

很多納稅人都不太清楚地記得自己全年收入到底有多少，或者怎么才能算出自己應(yīng)該補(bǔ)稅還是退稅，具體補(bǔ)多少或者退多少，是否符合豁免政策的要求，等等。對此，征求意見稿指出，納稅人可以向扣繳單位提出要求，按照稅法規(guī)定，單位有責(zé)任將已發(fā)放的收入和已預(yù)繳稅款等情況告訴納稅人；納稅人還可以登錄電子稅務(wù)局網(wǎng)站，查詢本人2019年度的收入和納稅申報記錄；此外，2020年匯算前，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過網(wǎng)上稅務(wù)局，根據(jù)一定規(guī)則為納稅人提供申報表預(yù)填服務(wù)，如果納稅人對預(yù)填的結(jié)果沒有異議，系統(tǒng)就會自動計算出應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅款，納稅人就可以知道自己是否符合豁免政策要求了，這也體現(xiàn)出征求意見稿的便民理念。

征求意見稿同時對匯算辦理的時間、方式等作出明確。納稅人辦理2019年度匯算的時間為2020年3月1日至6月30日。納稅人可自行辦理年度匯算，也可通過取得工資薪金或連續(xù)性取得勞務(wù)報酬所得的扣繳義務(wù)人代為辦理，還可以委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位及個人代為辦理。

中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文表示，征求意見稿細(xì)化了匯算清繳工作的基本遵循，明確了涉稅各方的權(quán)利和義務(wù)，此次向社會公開征求意見，將進(jìn)一步推進(jìn)建立現(xiàn)代個人所得稅制度，促進(jìn)社會公平。

施正文：“這樣綜合征稅，按年計稅，能使有不同來源所得的人，最后都能夠按照他所得總額的多少來確定他實際繳稅的稅額，體現(xiàn)了量能課稅、稅收公平的原則。所以匯算清繳制度，它是能體現(xiàn)新個人所得稅實現(xiàn)稅負(fù)公平，加大對收入分配調(diào)節(jié)力度的一個配套制度，具有重要的意義。”

央廣記者：李思默

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[責(zé)任編輯：楊凡、杜小康]

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