原標題：淄博稅務密織執法風險“防控網”

來源：中國稅務報

原標題：淄博稅務密織執法風險“防控網”

來源：中國稅務報

記者近日從國家稅務總局淄博市稅務局了解到，該局結合稅收征管和日常執法實際需要，探索構建了涵蓋市局、市局派出機構、區縣局和基層分局的四級法制審核制度。該制度自2024年1月開始實施后，通過強化稅收執法法制審核，及時發現法規適用不當等執法瑕疵，規范了稅務人員執法行為，提升了稅務執法水平。統計數據顯示，截至目前，該局共開展法制審核1300余次，其中團隊專家集中審核100余件次，及時糾正稅務人員執法瑕疵290余個，執法差錯率顯著降低，各區縣局行政處罰案件無一例提起行政復議。

完善制度機制 強化法制審核

“近年來，隨著我國法治建設的不斷深入，以及納稅人繳費人法治意識、維權意識不斷增強，客觀上對稅務人員的執法行為提出了更高要求。稅務人員在開展日常稅收征管執法時，只有依法行政，確保執法過程嚴謹、規范，才能切實減少執法風險?！弊筒┦卸悇站志珠L呂文濤說。

該局在日常工作中發現，稅務人員在執法過程中不同程度地存在依法行政意識欠缺、法律依據適用錯誤、執法程序意識不足等狀況，不僅使相關人員面臨較大執法風險，同時也會影響稅收執法效果。

“在此情況下，我們開始思考和探索，如何通過建立完善法制審核制度的方式，推動稅務人員增強依法行政意識，通過規范執法行為，在有效降低執法風險的同時，提高執法質效。”呂文濤說。

為此，淄博市稅務局從“內”“外”兩個方向入手，開始了相關制度建設的準備工作。對外，學習借鑒公安機關等執法部門分級開展法制審核等良好做法，為探索創新法制審核方式、完善制度開拓思路。對內，組織法制等部門歸集全市稅務人員執法多發問題，系統整理近年來涉及該局的稅務行政復議、訴訟等案件，在此基礎上，從實體和程序兩個方面對執法易發問題和相關案件進行系統梳理，明晰稅務人員日常執法過程中在證據采集、法律適用、文書送達等方面存在的“風險點”，為強化法制審核、規范執法行為明確目標。

經過深入研討和充分準備后，結合當地稅收征管實際工作，淄博市稅務局頒布了《淄博市稅務局稅收執法決定法制審核管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）。《辦法》共六章26條，對該局日常法制審核范圍、環節、載體，以及如何保障制度實施和監督等工作內容作出了統一規定。

《辦法》以問題和需求為導向，針對稅務人員日常執法過程中發生問題次數較多、具有執法風險，并且容易引發行政復議、訴訟的事項，確定了兩份審核清單，明確淄博市、縣兩級稅務機關日常工作中稅收強制執行、數額較大罰款等6項執法事項為重大法制審核事項；不予稅務行政處罰決定等10項為一般法制審核事項。同時，結合稅收征管執法實際，明確要求各稅務分局、區縣和市局建立起“承辦分局法制審核員初步審—區縣局法制部門全面審—審理室稽查案件專項審—市局審理委員會重大案件集中審”為內容的四級法制審核制度，以實現審核事項更清晰、防控風險更精準的工作目標。

《辦法》中還對審核環節和時間進行了明確，規定重大法制審核和一般法制審核均需經過提請、審核、決定三個流程環節。在審核時限方面，要求重大法制審核事項，法制部門須在5個工作日內審核完畢并出具審核意見；一般法制審核事項須2個工作日內完成。

《辦法》頒布后，為確保其順利落地，執行不出偏差，淄博市稅務局組織法制等部門配套制定了《法制審核要點》《法制審核文書》，對納入法制審核范圍內每個事項的審核內容、標準等均作了詳細規定。同時，配套制作了《法制審核意見表》《法制審核意見書》等標準化模板文書，以方便法制審核部門和人員使用，提升法制審核工作的統一性、規范性。

此外，為有效提升法制審核能力，該局充分整合法制人才資源，建立了“法制審核專家庫”，將全市稅務系統2/3以上的公職律師配置到法制審核崗位，并鼓勵和吸納法律顧問和業務骨干參與復雜疑難涉稅案件的法制審核工作。同時，通過推進法制部門與征管、風控、稽查等部門開展隨崗培訓、輪崗交流、典型案例剖析等活動，以及定期舉行法制審核業務考試等方式，促進法制審核人員專業素養提升。

把牢審核關口 嚴防執法“瑕疵”

據了解，淄博稅務頒布實施《辦法》、構建分級分類法制審核制度后，各級法制審核人員結合《法制審核要點》，加強區縣、基層稅務分局執法活動法制審核，取得了立竿見影的效果，及時發現了稅務人員執法時發生的法律依據錯誤、執法程序不當等瑕疵，相關部門和人員通過及時糾正，避免了執法風險的產生。

今年1月，淄博市淄川區法制審核部門收到了基層分局提交的一份擬處罰決定書。法制審核人員在審核過程中發現了問題。

淄川區某餐飲企業在2024年12月份丟失了100份普通發票，基層分局稅務人員依據發票管理辦法，擬對該納稅人丟失發票行為作出罰款2000元的行政處罰。法制審核人員在對處罰依據進行審核時發現，稅務人員對企業處2000元罰款，依據的是《山東省稅務行政處罰裁量基準》中的有關規定：“納稅人丟失普通發票25份以上100份以下情況的，處500元以上2000元以下罰款?！?/p>

法制審核人員認為，自2025年1月1日起，包括山東在內的華東區域正式實施《華東區域稅務行政處罰裁量基準》（以下簡稱新裁量基準），新裁量基準對“丟失發票或擅自損毀發票”的規定為：“丟失普通發票100份以上200份以下的，處1000元以上10000元以下的罰款?！蓖瑫r明確：“《裁量基準》施行前發生、稅務機關尚未作出行政處罰決定的稅務違法行為，按照原規定處理，但按照本《裁量基準》處理有利于稅務行政相對人的除外?！币虼?，應本著有利于行政相對人的原則，對該餐飲企業的違法行為處1000元罰款。

于是，法制審核人員向基層分局回復了《法制審核意見書》，說明了該執法事項應適用的法律依據，建議基層分局此項稅務處罰的罰款金額更改為1000元。這樣，稅務機關既做到了依法行政，對行政相對人違法行為依法進行了處罰，使其能夠從中吸取教訓，起到警示教育作用，同時也減輕了行政相對人的經濟負擔。

收到《法制審核意見書》后，基層分局執法人員依照法制審核員的意見，對處罰文書內容進行了修正。最終，該企業接受了稅務機關的處罰決定，未提出異議。

“日常稅收執法過程中加強法制審核后，在審核員嚴格把關下，一些執法瑕疵及時得到發現和糾正，從而有效避免了涉稅爭議和糾紛案件的發生。”桓臺縣稅務局法制股股長胡剛對記者說。

胡剛為記者講了一個前不久該局法制審核時發現問題的案例。

桓臺縣某企業欠繳稅款3.9萬元，稅務人員依法向其送達《稅務事項通知書》，要求企業限期補繳稅款。但隨后經稅務人員多次催繳，該企業仍拒不履行納稅義務。為保證國家稅款不流失，征管部門決定依法對該企業啟動強制執行程序，從企業銀行賬戶中劃繳稅款、滯納金。

該局法制審核人員接到稅務人員申請強制執行的相關文書，對該項執法事項進行法制審核時，發現了兩個執法程序方面的問題。

按照行政強制法規定，強制執行前要向行政相對人送達《行政強制執行事先催告書》（以下簡稱《催告書》），對方具有陳述申辯權利，可在收到《催告書》后3天內，向行政機關陳述說明未按期履行納稅義務的原因，如果行政相對人逾期不陳述和申辯，視為放棄陳述和申辯權利。

按照行政強制法第五十四條規定，行政相對人收到《催告書》10日內若仍未履行義務，行政機關可依法啟動強制執行程序。法制審核員審核《催告書》送達時間和相關執法文書的制作時間時發現，稅務人員提交的《陳述申辯筆錄》的落款時間是《催告書》送達的第二天。此外，截至法制審核時，行政相對人收到《催告書》仍未滿10日。

法制審核員迅速聯系了有關稅務人員了解情況。原來，稅務人員無法與企業相關人員取得聯系，便采取郵寄方式送達《催告書》。隨后，稅務人員根據以往與企業接觸的情況，認為企業不會進行陳述申辯，因此制作了內容為“因逾期不陳述、申辯視為放棄陳述和申辯權利”的筆錄文書，并向法制部門提交了強制執行法制審核提請書，申請啟動強制執行程序。

隨后，法制審核員針對該項執法存在的問題，出具了《法制審核意見書》，在其中指出，該執法事項存在兩處執法程序錯誤。其一，按照規定，行政相對人收到《催告書》3日后未作陳述申辯，稅務人員方可制作《陳述申辯筆錄》文書。但行政相對人收到《催告書》第二天，稅務人員就制作了《陳述申辯筆錄》，這是錯誤的。其二，行政相對人收到《催告書》后未滿10日，目前啟動強制執行程序，不符合法律規定。

相關稅務人員接到《法制審核意見書》后，按照法制審核意見，結合企業逾期未提出陳述、申辯的情況，重新制作了《陳述申辯筆錄》，并在企業收到《催告書》滿10日后仍未履行納稅義務的情況下，依法啟動了強制執行程序，從企業銀行賬戶中劃繳入庫了稅款、滯納金。案件執行結束后，相關企業未對稅務機關執法提出異議。

法治意識增強 執法效能提升

“局里加強法制審核后，在日常執法時有法制審核人員把關，我覺得多了一道保險。如果由于疏忽出現法律依據適用不當等差錯，審核人員能及時提醒糾正，從而降低執法風險，因此現在執法時心里比以往更踏實了。”淄博市博山區稅務局第一稅務分局稅務人員黃玲玉對記者說，“雖然有審核人員把關兜底，但也不能老出狀況啊，因此我現在只要有時間就會學習稅收法規和業務知識，只有不斷提高專業素養，才能切實減少執法差錯，提高工作水平?！?/p>

淄博市稅務稽查部門對于加強法制審核工作給稽查工作帶來的助益很有感觸。

（下轉B2版）

（上接B1版）

淄博市稅務局稽查局局長朱杰介紹說：“在市局法制審核制度的框架下，稽查部門查辦的涉稅違法案件，也按照案值、查辦難度、是否督辦案件等要素實施了分級分類審核：達到重大案件標準的稽查案件，提請市局重大稅務案件審理委員會進行審理；跨區域稽查局查辦的重點案件，提請市局稽查局進行重點案件集體審理；未達到重點案件標準的案件由各稽查局集體審理。通過建立實施分級分類法制審核制度，不僅增強了法制審核的針對性，案件審理工作也更為嚴謹，可及時發現案件檢查、取證等執法環節的瑕疵，使案件最終的處理決定在法律適用、定性和處罰結果等方面更為精準、合理，經得起考量?！?/p>

統計數據顯示，2024年，淄博稅務稽查案件結案率同比提高了7%，稽查辦案質效有效提升。

據了解，淄博市稅務局定期總結法制審核過程中發現的執法問題，總結整理成《法制審核常見問題》小冊子，以便各基層分局和區縣執法人員在工作中對照查閱，提高對執法風險的預防能力。同時，還制作了涵蓋138項稅收業務事項的《稅務執法負面問題清單》，供各級稅務人員日常執法時參考使用，切實防范執法風險、減少執法瑕疵。

“《辦法》實施后，通過加強執法活動法制審核，不僅有效識別、及時糾正了一些區縣和基層分局日常執法出現的執法程序不當、適用依據錯誤等問題，而且由于審核標準‘一把尺’，也減少了因執法人員經驗不足、法規理解偏差等原因出現的‘同案不同罰’情況?！痹摼址ㄖ瓶瓶崎L白愛潔介紹說，“為了不被法制審核人員找出問題，現在越來越多的區縣稅務人員在執法時開始重視文書制作、依程序執法等細節，并主動結合《法制審核常見問題》進行對照自查，實現執法過程中‘被動糾錯’向‘主動防錯’轉變，并因此提高了執法效能?！?/p>

山東省稅務局政策法規處處長馬力表示，淄博市稅務部門構建四級法制審核制度是法治建設方面的一項積極探索和嘗試，對稅收執法活動實行“前置式”法制審核，使稅務人員的執法風險得到及時防范化解，從而有效規范稅務人員執法行為，為進一步提升稅務執法水平筑牢法治基礎。

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