原標(biāo)題：符合規(guī)定條件，可享增值稅優(yōu)惠

來源：中國稅務(wù)報(bào)

原標(biāo)題：符合規(guī)定條件，可享增值稅優(yōu)惠

來源：中國稅務(wù)報(bào)

允許區(qū)內(nèi)企業(yè)以保稅物流方式開展不同稅號(hào)下含金礦砂的物理混配業(yè)務(wù)。

允許以保稅物流方式開展不同稅號(hào)的高、低硫燃料油混兌調(diào)和業(yè)務(wù)。

允許液化天然氣作為國際航行船舶燃料享受保稅政策。

——摘自中共中央、國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于實(shí)施自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)提升戰(zhàn)略的意見》

前段時(shí)間，中共中央、國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于實(shí)施自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)提升戰(zhàn)略的意見》（以下簡(jiǎn)稱《意見》），對(duì)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)建設(shè)工作作出系統(tǒng)部署?！兑庖姟访鞔_提出，允許區(qū)內(nèi)企業(yè)以保稅物流方式開展不同稅號(hào)下含金礦砂的物理混配業(yè)務(wù)。允許以保稅物流方式開展不同稅號(hào)的高、低硫燃料油混兌調(diào)和業(yè)務(wù)。那么，《意見》的上述內(nèi)容如何理解？相關(guān)企業(yè)在實(shí)踐中又需要注意什么呢？

保稅混金業(yè)務(wù)

符合標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)口環(huán)節(jié)免征增值稅

只要金（Au）質(zhì)量分?jǐn)?shù)不少于15克/噸，在進(jìn)口時(shí)就能夠享受免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

保稅混金是指將符合和不符合金精礦行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的兩類金礦，在海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所或海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域進(jìn)行簡(jiǎn)單物理混配均勻，最終混配成品符合金精礦行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的簡(jiǎn)單加工過程。根據(jù)《意見》，允許區(qū)內(nèi)企業(yè)以保稅物流方式開展不同稅號(hào)下含金礦砂的物理混配業(yè)務(wù)，意味著開展保稅混金業(yè)務(wù)的企業(yè)，將含金貴金屬礦砂（不享受增值稅減免優(yōu)惠）與金精礦進(jìn)行物理混配，達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，可以享受免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠。

在以往的黃金礦砂貿(mào)易實(shí)踐中，國內(nèi)冶煉企業(yè)采購國外礦砂后，通常先在境外混配，成品礦達(dá)到我國黃金礦砂標(biāo)準(zhǔn)后再進(jìn)口至國內(nèi)，或直接采購國外混配成品礦進(jìn)口。對(duì)下游冶煉企業(yè)而言，開展保稅混金業(yè)務(wù)，能夠?qū)崿F(xiàn)混配環(huán)節(jié)前移，使混礦產(chǎn)品更靠近國內(nèi)市場(chǎng)，從而降低國內(nèi)冶煉企業(yè)的采購成本、物流成本，降低貨物遠(yuǎn)距離運(yùn)輸?shù)脑谕撅L(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，得益于保稅倉儲(chǔ)物流功能，混配后的成品礦在區(qū)內(nèi)保稅場(chǎng)所存放期間不需要繳納進(jìn)口稅費(fèi)，有利于企業(yè)“整存零取”，降低冶煉廠原料庫存，降低資金周轉(zhuǎn)成本，混配后的金礦砂可直接用于冶煉，大幅提升生產(chǎn)效率。

那么，能夠享受稅收優(yōu)惠的黃金礦砂，應(yīng)當(dāng)符合什么標(biāo)準(zhǔn)呢？《海關(guān)總署關(guān)于對(duì)進(jìn)口黃金和黃金礦砂免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的公告》（海關(guān)總署公告2003年第29號(hào)，以下簡(jiǎn)稱29號(hào)公告）以及《關(guān)于將第29號(hào)公告中有關(guān)黃金礦砂標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為新的金精礦標(biāo)準(zhǔn)的公告》（海關(guān)總署公告2013年第16號(hào)）明確，對(duì)進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂（含伴生礦）免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，黃金礦砂應(yīng)當(dāng)符合金精礦標(biāo)準(zhǔn)YS/T 3004-2011的規(guī)定，即金（Au）質(zhì)量分?jǐn)?shù)不少于20克/噸。而《海關(guān)總署關(guān)于明確進(jìn)口黃金稅收政策中黃金礦砂執(zhí)行現(xiàn)行金精礦標(biāo)準(zhǔn)的公告》（海關(guān)總署公告2021年第77號(hào)），將有關(guān)黃金礦砂判定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為工業(yè)和信息化部修訂后的金精礦標(biāo)準(zhǔn)（YS/T 3004-2021），由原來的金（Au）質(zhì)量分?jǐn)?shù)不少于20克/噸降至不少于15克/噸。也就是說，只要金（Au）質(zhì)量分?jǐn)?shù)不少于15克/噸，在進(jìn)口時(shí)就能夠享受免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口稅則（2025）》，黃金礦砂是指海關(guān)商品編號(hào)26169000項(xiàng)下的部分貨物，金（Au）質(zhì)量分?jǐn)?shù)不少于15克/噸（原標(biāo)準(zhǔn)為20克/噸，按照工信部YS/T 3004-2021標(biāo)準(zhǔn)，2021年10月調(diào)整后降低至15克/噸）的礦砂在進(jìn)口時(shí)應(yīng)按商品編號(hào)26169000.01（黃金礦砂）申報(bào)，關(guān)稅稅率與進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率為0%；金（Au）質(zhì)量分?jǐn)?shù)少于15克/噸的，雖然不符合金精礦行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，如黃金含量達(dá)到工業(yè)品位要求，該礦砂應(yīng)按商品編號(hào)26169000.09（其他貴金屬礦砂及其精礦）申報(bào)，關(guān)稅稅率為0%，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅為13%。

筆者提醒，開展保稅混金業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)關(guān)注YS/T 3004-2021標(biāo)準(zhǔn)，混合后的金質(zhì)量分?jǐn)?shù)需不少于15克/噸才能享受免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠；若含金礦砂金質(zhì)量分?jǐn)?shù)未達(dá)標(biāo)，則不能享受上述優(yōu)惠。此外，若含金礦砂未進(jìn)行混合，企業(yè)應(yīng)分別按照不同的商品編號(hào)申報(bào)。

燃料油混兌調(diào)和業(yè)務(wù)

實(shí)行出口退（免）稅政策

納稅人憑海關(guān)出具的出口貨物報(bào)關(guān)單等相關(guān)材料，可向稅務(wù)部門申報(bào)出口退（免）稅。

保稅燃料油混兌業(yè)務(wù)，是以保稅物流方式開展不同稅號(hào)的高、低硫燃料油混兌調(diào)和業(yè)務(wù)。該模式下，國際航行船舶燃料供應(yīng)企業(yè)根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)和市場(chǎng)需求，對(duì)不同硫含量的燃料油進(jìn)行一定比例的物理混兌調(diào)和，混兌后的油品硫含量符合國際海事組織（IMO）規(guī)定低于0.5%的船用燃料油加注標(biāo)準(zhǔn)，可直接用于加注國際航行船舶。

2017年，國務(wù)院印發(fā)的《中國（浙江）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案》（國發(fā)〔2017〕16號(hào)）提出，“在符合監(jiān)管條件的前提下，允許注冊(cè)在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的企業(yè)開展不同稅號(hào)下保稅油品混兌調(diào)和”。隨后，海南、山東、上海等多地自貿(mào)區(qū)也相繼允許在區(qū)內(nèi)以加工貿(mào)易或保稅物流的方式（或者兩者兼具）開展燃料油混兌業(yè)務(wù)。此次《意見》明確提出，“允許以保稅物流方式開展不同稅號(hào)的高、低硫燃料油混兌調(diào)和業(yè)務(wù)”。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于對(duì)國際航行船舶加注燃料油實(shí)行出口退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2020年第4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱4號(hào)公告）規(guī)定，對(duì)國際航行船舶在我國沿海港口加注的燃料油，實(shí)行出口退（免）稅政策，增值稅出口退稅率為13%。4號(hào)公告所述燃料油，是指產(chǎn)品編碼為“27101924”（2025年1月1日起取消稅則號(hào)27101922的5-7號(hào)燃料油與稅則號(hào)27101929其他燃料油，兩者統(tǒng)一調(diào)整為稅則號(hào)27101924）的產(chǎn)品。4號(hào)公告還將退稅節(jié)點(diǎn)提前——海關(guān)對(duì)進(jìn)入出口監(jiān)管倉為國際航行船舶加注的燃料油出具出口貨物報(bào)關(guān)單，納稅人憑此出口貨物報(bào)關(guān)單等相關(guān)材料，向稅務(wù)部門申報(bào)出口退（免）稅。

辦理出口退稅時(shí)，退稅主體為煉油廠，即報(bào)關(guān)單上體現(xiàn)的生產(chǎn)、銷售單位。若煉油廠采用代理出口方式，此時(shí)代理商需要根據(jù)《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng) 更好服務(wù)納稅人有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)）等規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《代理出口貨物證明》，煉油廠憑借該證明及報(bào)關(guān)單等有關(guān)資料享受出口退稅政策。

液化天然氣（LNG）作為國際航行燃料享受保稅政策，目的是在海關(guān)監(jiān)管下，為液化天然氣提供保稅存儲(chǔ)條件。根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口稅則（2025）》，天然氣屬于品目27.11項(xiàng)下石油氣及其他烴類氣商品，該品目包括從天然氣或石油制得的氣態(tài)粗制烴以及用化學(xué)方法生產(chǎn)的氣態(tài)粗制烴，包括不論是否純凈的甲烷。天然氣根據(jù)相態(tài)不同分為液化天然氣和氣態(tài)天然氣兩種，其中液化天然氣歸入稅號(hào)2711.1100，氣態(tài)天然氣則歸入稅號(hào)2711.2100。

企業(yè)在開展保稅LNG業(yè)務(wù)時(shí)需注意，與燃料油監(jiān)管政策類似，保稅液化天然氣僅能作為國際航行船舶的燃料使用。同時(shí)，液化天然氣作為危險(xiǎn)化學(xué)品，在進(jìn)出口環(huán)節(jié)，需要進(jìn)行危險(xiǎn)化學(xué)品檢驗(yàn)。

（作者單位：上海海關(guān)學(xué)院）

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